建筑業(yè)營改增對工程造價有哪些影響?
一、建筑業(yè)營改增的概述
營改增是指營業(yè)稅改征增值稅。營業(yè)稅是價內(nèi)稅,全額征稅;增值稅是價外稅,差額征稅。
增值稅作為價外稅,其稅負(fù)理論上應(yīng)由消費者承擔(dān),它完全顛覆了原來建筑產(chǎn)品的造價構(gòu)成。不僅對建筑業(yè)企業(yè)自身產(chǎn)生影響,而且通過企業(yè)對整個產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響。
建筑業(yè)營改增將沖擊原有造價模式,建筑業(yè)營改增對造價控制產(chǎn)生全面又深刻的影響。“建筑業(yè)營改增”將沖擊原有工程造價模式,解構(gòu)目前的工程造價體系,其課稅對象、計稅方式以及計稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化,工程計價規(guī)則、計價依據(jù)、建材造價、合約規(guī)劃等都發(fā)生深刻的變革。?
二、建筑業(yè)營改增對工程造價的影響
1、建筑業(yè)營改增的計價規(guī)則是“價稅分離”。
建筑業(yè)營改增下的計價規(guī)則應(yīng)該“價稅分離”,全部采用“裸價”,人工、材料、機械等全部“價稅分離”,信息價和市場價采集與發(fā)布都要“價稅分離”,還須考慮市場價格上行因素,重構(gòu)計價體系。新計價體系會更加嚴(yán)謹(jǐn),更加精細(xì),更加復(fù)雜。
2、只有當(dāng)進項稅率大于8%,建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)才減輕
應(yīng)納稅額=銷項稅額一進項稅額。
銷項稅額=銷售額×稅率。
銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)。
銷售額不含稅。
建筑業(yè)企業(yè)的進項稅額包括大宗材料和分包商。
大宗材料如果一般納稅人增值稅率16%,可抵扣;如果小規(guī)模納稅人,適用簡易計稅方法,征收率3%,不得抵扣。
分包商如果一般納稅人增值稅率10%,可抵扣;如果小規(guī)模納稅人,適用簡易計稅方法,征收率3%,不得抵扣。
3、處理建筑業(yè)營改增后的“甲供”與“專業(yè)分包”
建筑業(yè)營改增后,誰采購進貨誰就能獲得可抵扣的進項稅額,所以,它就是利益,寸土必爭。
大宗材料如果是甲供,建設(shè)單位可以享受抵扣此進項稅,而承包商失去這塊利益。所以,以后承包合同對甲供必然成為博弈的焦點。如果鋼筋和混凝土甲供,建筑業(yè)企業(yè)幾乎沒有什么進項稅可抵。
4、建筑業(yè)營改增人工費如何處理
由于建筑行業(yè)的勞務(wù)分包大都屬于小規(guī)模納稅人,無法抵扣,而工程造價中人工成本又是大頭,占總造價約30%。
銷項稅交了很多,高達11%,但進項稅抵扣得很少甚至沒有。如果不計進項稅額,企業(yè)稅負(fù)大幅增加。即使計入進項稅額,由于取得進項稅抵扣憑證難度大,實際可抵扣的進項稅額也有限。
對于造價人員來說,其復(fù)雜性在于造價中的工人費不等于實際分包的勞務(wù)費。
人工費=定額人工含量×信息價人工費(或投標(biāo)人工單價)
而勞務(wù)費一般是根據(jù)市場行情和雙方約定,按每平方多少價格簡易計價。
這就是定額計價模式本身的缺陷,與市場嚴(yán)重脫節(jié)。
人工費不含稅如何處理?根據(jù)目前的情況只能在信息價上作處理,價稅分離,然后,計價時取不含稅人工費即可。那么,問題又來了,人工費稅率是多少,是否還得分小規(guī)模納稅人和一般納稅人。建筑業(yè)營改增企業(yè)稅負(fù)增加,造價人員工作難度增加。
5、建筑業(yè)營改增存在大量無法抵扣項目
零工的人工成本和建筑業(yè)企業(yè)員工的人工成本難以取得可抵扣的進項稅。為獲得進項稅額抵扣,必須全部外包,且外包單位具備一般納稅人資格。
施工用的很多二三類材料(零星材料和初級材料如沙、石等),因供料渠道多為小規(guī)模企業(yè)、私營企業(yè)或個體戶,通常只有普通發(fā)票甚至只能開具收據(jù),難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。
工程成本中的機械使用費和外租機械設(shè)備一般都開具普通服務(wù)業(yè)發(fā)票。
甲供、甲控材料建筑業(yè)企業(yè)無法抵扣。
施工生產(chǎn)用臨時房屋、臨時建筑物、構(gòu)筑物等設(shè)施不屬于增值稅抵扣范圍。
6、建筑業(yè)營改增造價人員應(yīng)提高定價能力
建筑業(yè)營改增,不僅增加建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù),而且增加建筑業(yè)企業(yè)的風(fēng)險。建筑業(yè)企業(yè)的贏利取決于可抵扣進項稅額的多少。如果可抵扣進項稅額少或沒有,則面臨虧損風(fēng)險。
這就要求工程造價人員熟悉建筑業(yè)營改增的規(guī)則,打破思維定勢,調(diào)整投標(biāo)策略,根據(jù)新稅制進行合約規(guī)劃,爭取到更多的可抵扣進項稅,增強建筑業(yè)企業(yè)的定價、報價和談價能力。
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